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税收是维持国家机器运转的重要工具之一，也是国家进行宏观经济政策运作的重要手段之一，对经济的增长和稳定起着重要的作用。随着生产力的发展和生产方式的变革，税收制度经历了简单的直接税税制、以间接税为主的税收制度两个阶段，并逐步发展到以现代所得税为主的税收制度。所得税是一种比较理想的直接税税种，同旧的、古老的直接税相比，税源广阔、有弹性，能保证国家的财政收入，而且也符合各项税收原则，税收负担合理，对经济没有直接的妨碍影响。目前所得税在各国税收体制中占重要地位，例如在美国，个人所得税和公司所得税占政府收入的42%。2001-2003年我国政府财政收入分别为16386.04亿元、18903.64亿元和21715.25亿元，同期的企业所得税及外商投资企业和外国企业所得税分别为2634.5亿元、2588.6亿元和3047.6亿元，占同期政府财政收入的比例分别为16%、14%和14%。
我国自改革开放以来一直对内资和外资企业实行两套不同的企业所得税制度，对于推动我国经济增长、吸引外资等发挥了积极作用。然而，随着社会主义市场经济体制的建立和完善，以及经济全球化的趋势不断扩大，这种做法越来越不符合市场经济平等竞争的要求，也有悖于国际上通行的国民待遇准则。为适应我国经济发展的新形势，应当按照“统一各类企业税收制度”的改革要求，进行所得税制度改革。
一、目前各国所得税制度改革的趋势
目前世界上各国企业所得税制的不足主要表现在税率较高、优惠措施较多且不稳定、存在双重征税现象以及征管效率较低等。经济全球化要求全球资源能够自由流动，尽量优化资源配置，而企业所得税的实际税负、优惠措施的使用和各种税收政策的执行力度等等差异，影响着国际资本的流动。由于所得税直接关系到纳税人的可支配收入，纳税人做出投资决策时不得不考虑税负的高低，同时也对国内储蓄、投资等产生进一步的影响。
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所得税是较为复杂的直接税之一，管理成本较其他直接税或者间接税高。在国际组织通过制订国际税收协定范本来协调国际间的所得税征收矛盾的同时，各国围绕着统一的改革目标，在全球税制改革的主要原则——“简化税制，扩大税基，降低税率，减轻税负，提高效率”的驱动下，纷纷降低公司所得税税率，如美国的基础税率目前实行15%、25%、34%三档累进税率，最高税率由之前的46%降到34%；印度尼西亚从20-45%降为15-35%；新加坡从40%降为31%；爱尔兰在1999年将企业所得税税率由32%调至28%，以后逐年下降，2001年降至20%，2002年降至16%，2003年降至12.5%。在降低税率的同时，通过取消一些减免税优惠措施拓宽税基，使各国税负稳定、税制趋同、优惠减少，体现所得税税收中性的原则。
二、我国现行企业所得税制度的现状和弊端
改革开放以来，我国存在内外资企业两套所得税税制，尽管法定税率都是33%，但无论在法律效力，还是在税前扣除项目标准、资产税务处理规定和税收优惠政策等方面都存在明显差异。相比之下，外资企业窄税基、多优惠，内资企业宽税基、少优惠，导致两者实际税负存在较大差距。据统计，外资企业所得税平均税负一直在10%左右，而内资企业在25%以上。这种税收待遇不公现象，客观上助长了“假外资”现象的屡禁不绝，即来自国内的资本通过各种方式为自己披上“外资”的外衣，再以外资企业的名义在中国投资和经营，以享受税务方面的优惠待遇。
我国目前实行两套所得税税制并行，对同一经济行为在各类主体之间的税收待遇上存在差异性，部分企业税负过重，不能有效地体现国家宏观经济政策的导向。主要表现在以下几个方面：
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（一）税收优惠政策导向不明确，税收优惠形式单一，实施的主观性和随意性较大。一是税收优惠政策不能有效体现国家宏观调控需要。内资企业的优惠比较少，且多属照顾性或是替代财政支出性的优惠，税收优惠偏重于解决机制转换过程中的临时性困难，对资源优化配置的引导不足。而对外资企业的优惠政策以地区导向和出口导向为主，其效果偏重于鼓励吸引外资总量，不能有效调节外商投资的方向。二是税收优惠方式单一，政策效果不理想。所得税优惠政策以直接优惠居多，间接优惠较少，主要是减税、免税和低税率，不利于提高税收优惠的效益。这样一方面使税制极不规范，另一方面减少了政府实施宏观调控的手段。三是优惠政策实施主观性、随意性大。我国内外资企业所得税优惠政策以规章甚至规范性文件形式出台的较多，以法律法规形式颁布的较少，加上各地区为了本地区利益，无视税法的统一性和严肃性，随意扩大优惠范围，越权减免税，采用地方税先征后还、即征即退等形式变相减免税，扰乱了正常的税收秩序。
（二）税基界定不规范，内资企业税前扣除限制过严。一是对界定税基的一些概念比较模糊，如对业务招待费（交际应酬费）以收入的一定比例为计算依据，福利费以计税工资总额的一定比例为计算依据，其销货净额和业务收入总额是会计概念还是税务概念，计税工资总额是个人所得税概念还是企业所得税概念，其内涵和外延有多大，并不明确。二是对内资企业税前扣除项目列支标准规定过严，如对内资企业计税工资标准、广告性支出的限额以及公益性、救济性捐赠的严格限定等，使得为取得应税收入而发生的许多费用不能在税前足额列支，不符合市场经济条件下的企业发展规律，也不利于内资企业的健康发展。
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（三）与企业会计制度的关系不协调。近年来，为适应市场经济和建立现代企业制度的需要，会计制度已经发生了很大变化，且处于不断调整之中，而税法却没有建立一套独立的所得税税基确定原则，有些规定甚至在沿用老的会计制度，如对销售收入的确认、对资产的税务处理等。
三、我国所得税税制改革的方向探讨
笔者认为，统一企业所得税税制不是简单的两税合并，而是对我国企业所得税税制的一个改革和完善的过程。新的企业所得税法，需要与国际惯例接轨，需要与财政体制与财政政策的整合，需要与其他税种的相互协同，需要税收征管的配套改革。我们应该在履行对WTO成员国的承诺义务的同时，充分利用WTO规则给予发展中国家的某些例外条款和优惠待遇，设计好各种税收政策，包括税收优惠政策。
首先，明确纳税主体。选取国际上通行的公司所得税类型，对不具有法人资格的企业，如个人独资企业、合伙企业不征收企业所得税，改征个人所得税。在税收管辖权方面，以企业注册地、实际管理机构或控制管理中心地为认定标准，划分为居民企业和非居民企业，分别承担无限纳税义务和有限纳税义务。
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其次，在今后一段时期内税收优惠政策仍应保留，因为鼓励投资的税收优惠政策仍然有着重要的作用，但应适应形势的发展对税收优惠进行必要的调整和变革。在制定各种税收政策，包括优惠政策的时候，必须充分考虑目前业已存在的重点产业、主要行业的特点和情况，因地制宜进行一定程度上的区域性调整，避免对某些主体行业特别是其所得税在财政收入占比举足轻重的行业产生较大影响。以广州经济技术开发区为例，区内大部分外商投资企业属于制造行业，2002-2004年入库所得税额为28.56亿元，占全区外商投资企业和外国企业所得税入库总额的84%。这种结构比例在沿海地区中也具有一定的代表性。因此税收优惠政策的选择应注重以下几个方面：一是以产业倾斜为主、地区倾斜为辅，产业政策与地区政策相结合；二是税收优惠形式应由单一的直接减免税改为加速折旧、加计扣除、降低税率、减计收入、税额减免和税收抵免等多种间接优惠的方式；三是税收优惠应考虑社会的可持续发展，对有利于保护生态环境、实现充分就业、降低污染、节约能源、促进生态环境良性循环的企业，采取相应减免措施；四是对内外资企业实行无差别的税收优惠待遇，促进民族经济的发展；五是注意税收政策的延续性，为经济主体提供相对稳定的制度环境，如采取对原税法规定的定期减免税优惠政策，继续享受到期满为止等措施。
再次，提高内资企业税前扣除标准，调整对资产的税务处理原则。一是与现行的外资企业所得税靠拢，如取消计税工资和公益性、救济性捐赠的限额；二是调整对资产的税务处理原则，对固定资产折旧年限、折旧方法和提留残值上采取更灵活优惠的措施，促进企业设备更新和技术改造，调整原税法规定的无形资产不得少于十年的摊销期限，等等。
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最后，所得税计量制度必须进一步与会计制度靠拢。所得税制度和会计制度在职能、目标和核算依据等方面存在差异，但会计制度随着社会经济发展不断进行更新调整，而所得税法却没有相应完善其税基确定原则，而且某些方面坚持的原则随着形势的发展已经不相适应，如有限度的承认谨慎原则，强调确认性原则，使得某些合理的预提费用和合理估计的或有负债不能在税前扣除；过分坚持合理性原则，使得企业实际发生的某些费用（如工资）只能按照规定的标准税前列支，加大了企业的税务成本，削弱其竞争力，等等。因此，借两税合并之机，在修订所得税法时，应该充分考虑应纳税所得额和企业会计利润之间的联系和差别，既注意税法与会计准则的衔接，又体现税法相对独立的要求。
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